1. 특수관계자 거래액과 채권잔액의 차이
재무제표에서 특수관계자 거래를 발견하면 금액부터 눈에 들어옵니다. 그러나 관계가 무엇인지, 그 금액이 한 해의 거래인지 기말에 남은 잔액인지 먼저 알아야 표를 읽을 수 있습니다. 매출 100과 채권 30은 같은 돈을 두 번 표시했다는 뜻도, 곧바로 30의 연체가 발생했다는 뜻도 아닙니다. 서로 다른 질문에 답하는 숫자이기 때문입니다.
특수관계자 주석에서 관계·거래·잔액·조건을 찾아 같은 범위끼리 비교합니다. 회계에서 사용하는 특수관계자의 범위를 다른 법률의 이름이 비슷한 개념으로 바꾸어 읽지 않습니다. 본문은 IFRS 체계의 공시 개념을 설명하고, 실제 국내 원문에는 적용 회계기준과 주석의 정의를 확인하도록 안내합니다. IFRS Foundation IAS 24 개요
특수관계자 거래가 있다는 사실만으로 거래의 부당성을 결정하지 않습니다. 반대로 관계자 사이의 거래라는 설명만으로 조건 확인을 생략하지도 않습니다. 독자가 할 일은 표에 적힌 사실과 아직 확인하지 못한 조건을 분리하는 것입니다.
2. 재무제표 작성 주체와 기준기간
특수관계자 정보는 회사가 작성하는 재무제표 주석에서 찾습니다. 사업보고서에 포함된 연결재무제표 주석과 별도재무제표 주석을 먼저 구분합니다. 연결은 여러 회사를 하나의 보고 범위로 보여주는 방식이고, 별도는 해당 보고기업의 범위로 읽는 자료입니다. 두 범위의 표를 회사명이 같다는 이유로 합치면 안 됩니다.
IAS 24는 관계의 성격과 거래 및 미결제 잔액, 약정 등에 관한 정보를 다룹니다. 같은 그룹 안의 거래와 잔액은 연결 과정에서 제거될 수 있어 별도 주석과 연결 주석의 표시가 달라질 수 있습니다. 적용 예외까지 포함한 회계 처리는 해당 기준과 회사 회계정책을 읽어야 합니다. IFRS Foundation IAS 24 개요 IAS 24 2021 발행본
기간도 구분합니다. 연간 거래액은 기간 중 흐름이고 기말 채권·채무는 특정 시점의 잔액입니다. 반기 자료를 연간 자료와 비교한다면 먼저 기간 길이가 다른 사실을 기록합니다. 이 편에서는 반기 거래액을 단순히 두 배로 만들어 연간 실적처럼 사용하는 방법을 권하지 않습니다.
3. 특수관계자 주석과 관련 표 찾기
DART에서 회사의 사업보고서를 찾은 뒤 재무에 관한 사항에서 연결재무제표 주석 또는 재무제표 주석을 엽니다. 문서 안에서 ‘특수관계자’를 검색합니다. 검색된 첫 숫자에 멈추지 말고 주석의 시작과 끝을 확인해 관계 목록, 거래 표, 채권·채무 표, 자금거래·보증 설명을 함께 읽습니다.
주석 번호는 회사와 연도에 따라 달라집니다. ‘몇 번 주석’이라는 숫자만 저장하지 말고 실제 제목·보고기간·연결 여부를 같이 기록합니다. 사업보고서의 대주주와의 거래 항목도 비교 자료가 될 수 있지만, 재무제표 주석과 대상·기간·기재 기준이 같은지는 따로 확인합니다.
특수관계자의 주식 거래를 발견했다면 거래 당사자에 보고기업이 포함되는지도 확인합니다. K-IFRS 제1024호의 정의는 보고기업과 특수관계자 사이의 자원·용역·의무 이전을 다룹니다. 관계자가 거래했다는 정보와 회사의 특수관계자 거래 주석을 곧바로 같은 거래로 연결하지 않습니다. 한국회계기준원 특수관계자거래 공시 대상 여부
4. 관계·거래액·잔액·보증 대조
① 관계의 이름과 보고 범위를 맞춥니다
위치는 주석 앞부분의 특수관계자 목록과 관계에 관한 설명입니다. 지배기업, 종속기업, 관계기업 등 원문이 사용하는 명칭을 기록합니다. 이어 재무제표 표제에서 연결·별도를 확인하고, 전기의 같은 범위 주석과 대조합니다. 관계자의 명칭이 바뀌었다면 사명 변경인지 관계 변화인지 구분합니다. 이름이 사라졌다는 사실만으로 거래가 중단됐다고 쓰지 않습니다.
차이가 있으면 연결대상 변동, 투자주식, 사업결합 주석을 다시 엽니다. 어떤 기업이 보고 범위에 들어오거나 나가면 특수관계자 표의 표시 방식도 달라질 수 있습니다. 이때 먼저 적을 것은 ‘이번 기간에 관계와 범위가 바뀌었다’는 설명입니다. 금액 증감의 원인을 사업 확대나 축소로 단정하기 전에 비교 가능한 상대방과 기간을 정해야 합니다. 개인 관계가 등장해도 실습 기록에는 필요한 직위나 관계만 남깁니다.
② 기간 중 거래와 기말 잔액을 별개로 읽습니다
위치는 매출·매입 등 거래금액 표와 채권·채무 잔액 표입니다. 각 표의 단위, 당기·전기, 기말·기초 표시를 적습니다. 거래 표는 기간 중 발생한 흐름을, 잔액 표는 특정 시점에 남아 있는 금액을 묻는다는 점을 먼저 확인합니다. 연간 매출액과 기말 매출채권의 차이를 바로 현금 수령액으로 계산하지 않습니다. 기초 잔액이나 상계, 환율 등의 변동이 더 필요할 수 있기 때문입니다.
대조 대상은 같은 상대방의 같은 종류 거래와 같은 종류 잔액입니다. 채권 합계가 증가했다면 대여금이 포함된 것인지 매출채권이 증가한 것인지 행을 나눕니다. 설명되지 않는 차이가 있으면 금융자산, 손상, 외화 관련 주석이나 자금거래 변동표를 다시 봅니다. 필요한 설명을 찾지 못하면 ‘회수 여부 확인 불가’로 기록합니다. 잔액이 있다는 사실만으로 연체나 손실이 확정되지는 않습니다.
③ 보증·약정과 거래 조건을 함께 읽습니다
위치는 잔액 표 아래의 조건 설명과 보증·담보·약정 문단입니다. 이자율, 만기, 담보 여부 등 공개된 조건을 적고, 동일 상대방의 차입·대여 관련 주석과 대조합니다. 보증금액을 읽을 때에는 보증 한도인지 실제 사용액인지 먼저 확인합니다. 보증을 제공한 경우와 제공받은 경우도 방향을 다르게 표시해야 합니다. 단위가 같아도 회사에 대한 의미가 다릅니다.
조건이 바뀌었다면 변경 전후 주석과 관련 결정 공시를 다시 엽니다. 단순히 금액이 유지됐다는 이유로 만기나 담보 조건까지 같았다고 적지 않습니다. 원문에 ‘정상적인 거래조건’이라는 표현이 있더라도 독자가 독립적으로 적정가격을 검증한 것은 아닙니다. 비교할 외부 가격이나 계약 전체가 없으면 그 한계를 남깁니다. 실제 계약에 관한 설명은 공개된 범위까지만 사용하고, 표에 없는 채무를 임의로 추산하지 않습니다.
④ 전기 비교와 주석 사이의 연결을 마칩니다
위치는 당기·전기 비교열과 표의 각주입니다. 전기 수치가 재작성되거나 관계자 분류가 변경됐는지 읽습니다. 올해 보고서의 비교열과 지난해 보고서의 당기열이 다르면 먼저 각주를 확인합니다. 두 숫자 중 더 마음에 드는 쪽을 선택하는 대신 각각 어느 문서에 있는 값인지 남깁니다. 필요하면 최신 정정본에서 같은 항목과 기간을 확인합니다.
마지막으로 특수관계자 주석과 대주주 거래 설명에서 같은 거래를 찾습니다. 두 항목이 반드시 같은 총액을 보여야 한다고 가정하지 말고 포함 범위를 비교합니다. 겹치는 거래만 연결하고, 나머지는 ‘범위 차이 검토’로 적습니다. 네 항목의 확인을 마쳤을 때 기록에는 관계자 하나, 거래 종류 하나, 잔액 하나, 조건 하나가 서로 이어져 있어야 합니다. 이것이 금액만 모아 놓은 표와 읽기 기록을 구분하는 기준입니다.
5. 매출 100과 매출채권 30을 읽는 예
다음은 가상 재무제표를 읽는 연습입니다. 실제 회사의 수치가 아닙니다. 별도 주석의 당기 관계기업 매출이 100, 기말 매출채권이 30이고, 전기 매출이 80, 전기말 매출채권이 20이라고 가정합니다. 단위는 모두 연습용 백만원이며 두 기간 길이는 같다고 가정합니다.
첫 문장은 ‘당기 거래액 100, 기말 잔액 30’으로 적습니다. 두 번째 문장은 ‘매출은 20, 기말 채권은 10 증가’로 적되, 이 계산은 표의 단순 증감이라고 표시합니다. ‘현금으로 70을 받았다’는 문장은 쓰지 않습니다. 기초 채권의 회수와 다른 변동을 알 수 없기 때문입니다.
이번에는 가상 연결 주석에 해당 상대방의 행이 없다고 가정합니다. 즉시 거래가 누락됐다고 결론 내리지 말고 연결대상 변동을 찾는 과제를 적습니다. 그 회사가 당기에 종속기업이 되었다는 설명이 추가로 주어져야 보고 범위 변화와 연결할 수 있습니다. 실제 원문에 없는 설명을 연습자가 만들어 채우지는 않습니다.
실제 실습에서는 주석 제목을 적고 ‘관계 / 거래액 / 잔액 / 조건 / 비교 제한’ 다섯 칸을 채웁니다. 조건이 기재되지 않은 경우에는 ‘0’ 대신 ‘이 주석에서 확인되지 않음’이라고 씁니다. 마지막으로 다른 사람이 같은 표를 찾을 수 있도록 보고서 제목과 주석명을 덧붙이면 완료입니다.
6. 주석에서 확인할 다섯 항목
- 특수관계자의 관계와 연결·별도 범위를 확인한다.
- 거래금액의 기간과 채권·채무의 기준일을 구분한다.
- 보증·약정의 방향과 금액의 성격을 확인한다.
- 만기·이자·담보 등 공개된 거래 조건을 대조한다.
- 전기 비교와 다른 주석의 범위 차이를 기록한다.
7. 거래액과 잔액만으로 알 수 없는 현금회수
이 주석은 거래 관계를 이해하는 자료이며 가격의 공정성이나 법 위반을 자동으로 판정하는 자료가 아닙니다. 현금 회수 시점, 비공개 계약 조건, 관계자의 앞으로의 행동도 표만으로 알 수 없습니다. 확인할 수 없는 항목은 공란이나 0으로 숨기지 않고 이유를 기록합니다.
재무제표 범위가 혼동되면 「사업보고서의 다섯 항목 찾기」으로 돌아갑니다. 출자로 관계가 달라졌다면 「출자·영업양수도·합병 읽기」의 거래 결정·완료 자료를, 주주 구성과 연결하려면 「최대주주 변경과 담보 확인하기」을 읽습니다. 각 자료를 연결할 때에는 거래 상대방과 보고 범위가 같은지 먼저 확인하고, 관계 변화가 반영된 시점까지 함께 기록합니다.
근거 자료
- S1. IFRS Foundation IAS 24 개요: About: 관계·거래·잔액·약정과 주요 경영진 보상. 2026.09.10 확인.
- S2. IAS 24 2021 발행본: 문단 3~4: 연결·별도와 그룹 내 거래. 2021 발행본, 2026.09.09 확인.
- S3. OpenDART 정기보고서 재무정보: 재무정보 원본과 주석 조회 메뉴. 2026.09.10 확인.
- S4. 한국회계기준원 특수관계자거래 공시 대상 여부: 관련 회계기준의 제1024호 문단 9 발췌. 회신일 2022.5.17, 게시일 2023.12.27, 2026.09.10 확인.